Разделителна способност на DGT, V1984-18, 03-07-2018 Iberley

ВРЕМЕ ЗА ЧЕТЕНЕ:

способност

  • Текстови теми
  • Правознание
  • Форми
  • Законодателство Практически казуси
  • Резолюции
  • Гласове
    Орган: ДВ на данъците върху доходите на физическите лица Дата: 03 юли 2018 г. Резолюция №: V1984-18

Нормативна

LIRPF, 35/2006, чл. 7.p), 17, 43.

RIRPF, RD 439/2007, чл. 6, 9.

Въпрос

Ако доходът от техните висши управленски функции във фирма Б има квалификация на доходи от работа в член 17.1 от Закона за данъка върху доходите на физическите лица.

Ако освобождаването, предвидено в член 7, буква с) от горепосочения закон, е приложимо към доходите, получени за изпълнение на функциите на висше ръководство.

Данък при източника върху доходите, получени от изпълнението на задълженията на висшето ръководство.

Третиране на пътни надбавки и разходи за пътуване при изпълнение на функции на висшето ръководство.

Третиране на възнаграждението в натура, получено от висшия ръководен пост: ако са приложими специалните правила за оценка, предвидени в член 43 от гореспоменатия закон.

Описание

Данъчно пребиваващ в Испания и член на Съвета на директорите на две испански компании (A, контролиращото дружество и B, контролираното дружество, принадлежащо към група за данъчна консолидация, съставена от различни зависими компании, които основно извършват производствени и маркетингови дейности на някои продукти), като от своя страна се съобразява с главен изпълнителен директор и на двете компании. Понастоящем той няма никакво участие във фирма Б или в която и да е друга от посочената група. Очаква се обаче той да притежава дял в Б, който няма да надвишава 3% от капитала му. Както е установено в Устава, длъжността член на Съвета на директорите на Б се възнаграждава. По отношение на членовете на Съвета на директорите, които изпълняват изпълнителни функции, Уставът също така предвижда, че те имат освен това правото да получават възнаграждението, предвидено в договорите между дружеството и директора.

На свой ред споменатото лице е подписало договор, който страните наричат ​​специално трудово правоотношение на старши мениджър, с което му се възлагат всички изпълнителни функции по ръководене и управление на компания Б в качеството му на главен изпълнителен директор на същото. В споменатия договор са подробно описани изпълнителните функции в качеството му на директор и главен изпълнителен директор на компания B. Функциите в качеството на изпълнителната длъжност са фокусирани върху вземането на стратегически, тактически и оперативни решения, които имат пряко влияние върху ежедневните -ден на обществото. За да изпълнявате тези функции, трябва да пътувате често до различни дъщерни дружества на групата.

Отговор

Член 17.1 от Закон 35/2006 от 28 ноември относно данъка върху доходите на физическите лица и частично изменение на законите за корпоративен данък, доходи и богатства на нерезиденти (BOE от 29 ноември), наричан по-долу LIRPF, определя пълния доход от работа като „всички обезщетение или печалба, независимо от тяхното име или естество, парични или в натура, които произтичат пряко или косвено от личен труд или от трудови или законови отношения и нямат характер на доход от икономически дейности ".

В раздел 2 на член 17 обаче законодателят е класифицирал като доход от работа поредица от случаи, в които тази връзка на зависимост между платеца на изпълнението и получателя на изпълнението не възниква. По-конкретно, член 17.2.д) от LIRPF изрично квалифицира като трудов доход "възнаграждението на администраторите и членовете на съветите на директорите, на съветите, действащи на тяхно място, и други членове на други представителни органи."

В този смисъл трябва да се отбележи, че както член 1.3.в) от преработения текст на Закона за статута на работниците, одобрен с Кралско законодателно постановление 2/2015 от 23 октомври (BOE от 24 октомври), така и съдебната практика на Върховният съд (за всички, решенията от 22 декември 1994 г. и 26 декември 2007 г.) счита, че не съществува трудово правоотношение между администратора и компанията, а че това са търговски отношения; но тази класификация на отношенията между администратор и компания не възпрепятства класифицирането, за целите на данъка върху дохода, на доходите, получени от дружеството за състоянието на администратор, което е това от изпълнение на работата, по прилагане на член 17.2.e) LIRPF.

По същия начин трябва да се вземе предвид, че Върховният съд, в повторна съдебна практика, от която са показани решенията от 13 ноември 2008 г., е разгледал по отношение на администраторите на компания, с която са подписали трудов договор за висше ръководство, което предполага извършването на дейностите по насочване, управление, администриране и представителство на компанията, присъщи на споменатата позиция (т.е. представителство и управление на дружеството), което трябва да се разбира, че отношенията му с компанията са изключително от търговски характер и безработни, тъй като се разбира, че тези функции се включват в тези на длъжността администратор, „тъй като правният характер на отношенията се определя от собствената му същност и съдържание, а не от понятието, което му се приписва от страните ".

По този начин, всички възнаграждения, получени за упражняване на функциите на длъжността администратор, независимо дали е бил формализиран трудов договор, трябва да се разбират, за целите на данъка върху доходите на физическите лица, в доходите от работа, предвидени в писмо д), раздел 2, член 17 от LIRPF

В настоящия случай лицето, с което се извършва консултация, е член на административния орган на компанията, длъжността, за която е платено, и от своя страна изпълнява задължения на висшето ръководство, като е подписал трудов договор с компанията за висше управление, от която е възложено, както е посочено, "всички изпълнителни функции по ръководене и управление на компанията в качеството му на главен изпълнителен директор на същото".